🌐 Domeniu de aplicareToate entitățile care plătesc sau vor plăti impozit pe profit, indiferent de jurisdicție. Relevant pentru orice entitate cu diferențe temporare între IFRS și regulile fiscale locale
IAS 12 prescrie tratamentul contabil al impozitelor pe profit. Include impozitele locale și externe pe profit și alte impozite bazate pe profit. Principalul concept este cel al impozitului amânat — recunoașterea efectelor fiscale ale diferențelor temporare dintre valoarea contabilă și baza fiscală a activelor și pasivelor.
Concepte cheie
⏰
Diferențe temporare
Diferențele dintre valoarea contabilă a activelor/pasivelor și baza lor fiscală. Generatoare de activ de impozit amânat (DTA) sau datorie de impozit amânat (DTL).
📊
Activ de impozit amânat (DTA)
Sume de impozit recuperabile în perioadele viitoare, aferente diferențelor temporare deductibile, pierderilor fiscale reportate și creditelor fiscale reportate. Recunoscut dacă profitul impozabil viitor este probabil.
📉
Datorie de impozit amânat (DTL)
Sume de impozit plătibile în perioadele viitoare, aferente diferențelor temporare impozabile. Recunoscută pentru toate diferențele, cu excepțiile specifice (goodwill, recunoaștere inițială).
🔄
Rată de impozit aplicabilă
DTL și DTA se evaluează la rata de impozit așteptată a se aplica în perioadele în care diferența se va inversa, folosind ratele adoptate sau în curs de adoptare la data raportării.
⚠️ Excepții de la aplicare: IAS 12 nu se aplică subvențiilor guvernamentale (IAS 20) sau creditelor fiscale pentru investiții
Articole — IAS 12
Articolele despre IAS 12 vor apărea în curând. Între timp, explo-rează tab-ul Prezentare sau FAQ.
Exemple Practice — IAS 12
Exemplele practice pentru IAS 12 vor apărea în curând.
FAQ — IAS 12
O diferență temporară apare când valoarea contabilă a unui activ sau pasiv diferă de baza sa fiscală. De exemplu, dacă un utilaj are valoare contabilă 100 și baza fiscală (amortizare fiscală mai accelerată) 60, există o diferență temporară impozabilă de 40. La rata de impozit de 16%, aceasta generează o datorie de impozit amânat de 6,4 (40 × 16%) — impozit care va fi plătit când diferența se inversează (activul se amortizează complet contabil).
DTA din pierderi fiscale reportate se recunoaște dacă este probabil că va exista profit impozabil viitor suficient față de care pierderea poate fi utilizată. Probabilitatea se evaluează pe baza: profiturilor impozabile din perioadele anterioare, proiecțiilor de profit viitor, strategiilor de planificare fiscală și termenului de reportare a pierderilor. O DTA nerecunoscută anterior se recunoaște când devine probabil că va exista profit suficient.
IAS 12 interzice recunoașterea DTL pentru: (1) Goodwill la care deducerea fiscală nu este permisă; (2) Recunoașterea inițială a unui activ sau pasiv care nu este o combinare de întreprinderi și nu afectează nici profitul contabil, nici cel fiscal; (3) Diferențe temporare aferente investițiilor în filiale, sucursale, asocieri și joint ventures — dacă societatea-mamă poate controla reversarea și reversarea nu este probabilă în viitorul previzibil.
IAS 12 impune ca impozitul amânat aferent elementelor OCI să fie recunoscut tot în OCI, nu în profit sau pierdere. De exemplu, dacă un câștig din instrumentele FVOCI de 100 este recunoscut în OCI, impozitul amânat aferent de 16 (16%) se recunoaște tot în OCI — astfel, OCI după impozit este 84.
OCDE a introdus impozitul minim global (Pillar Two — 15% rată minimă). IASB a emis în 2023 amendamente urgente la IAS 12, introducând o excepție temporară obligatorie: entitățile nu recunosc active sau datorii de impozit amânat aferente legilor de implementare Pillar Two. În schimb, trebuie să prezinte informații calitative privind expunerea la Pillar Two. Aceasta este o excepție de la principiile normale ale IAS 12.
Ai o întrebare?
Trimite-ne întrebarea ta despre IAS 12 și vom adăuga răspunsul pe această pagină.
Curs Asociat — IAS 12
Cursul dedicat IAS 12 este în pregătire. Abonaază-te la newsletter pentru a fi notificat la lansare.