🌐 Domeniu de aplicareToate relațiile în care o entitate (societatea-mamă) controlează una sau mai multe entități (filiale), inclusiv entitățile structurate (fostele SPE)
IFRS 10 stabilește principiile pentru prezentarea și întocmirea situațiilor financiare consolidate atunci când o entitate controlează una sau mai multe alte entități. Principala inovație față de IAS 27 este noul model unificat de control, bazat pe putere, expunere la variabila randament și capacitatea de a influența randamentul — eliminând distincția dintre entitățile cu scop special (SPE) tratate de SIC-12.
Concepte cheie
🎮
Modelul de control
Control = Putere asupra investiției + Expunere la randamente variabile + Capacitatea de a folosi puterea pentru a influența randamentul. Toate trei trebuie să existe simultan.
👥
Participații fără control (NCI)
Interesele minoritarilor se prezintă în cadrul capitalurilor proprii consolidate, separat de capitalurile proprii ale acționarilor societății-mamă.
🏢
Entitățile structurate
Fostele entități cu scop special (SPE) sunt consolidate dacă sunt controlate conform noului model, chiar dacă participația este minimă sau inexistentă.
🔄
Eliminări intra-grup
Toate tranzacțiile, soldurile, veniturile și cheltuielile intra-grup se elimină integral. Profiturile nerealizate din stocuri și imobilizări se elimină.
⚠️ Excepții de la aplicare: Societăți de investiții (investment entities) cu excepție specifică, entități care aplică IFRS 9 pentru anumite participații
Articole — IFRS 10
Articolele despre IFRS 10 vor apărea în curând. Între timp, explo-rează tab-ul Prezentare sau FAQ.
Exemple Practice — IFRS 10
Exemplele practice pentru IFRS 10 vor apărea în curând.
FAQ — IFRS 10
IFRS 10 definește controlul prin trei elemente cumulative: (1) Putere — drepturi existente care dau capacitatea de a direcționa activitățile relevante ale investiției; (2) Expunere la randamente variabile — dreptul la randamente care pot varia (dividende, modificări de valoare, economii de costuri); (3) Legătura dintre putere și randament — capacitatea de a folosi puterea pentru a influența randamentul în favoarea proprie.
Drepturile sunt substantive dacă deținătorul are posibilitatea practică de a le exercita: (a) nu există bariere economice sau financiare semnificative; (b) drepturile sunt exercitabile când este necesar; (c) există alți deținători care ar putea beneficia de exercitarea lor. Drepturile de veto sau drepturile de protecție care nu conferă control nu sunt drepturi substantive de control.
O societate de investiții (investment entity) poate opta să nu consolideze filialele în care investește dacă îndeplinește toți cei trei indicatori: (a) obține fonduri de la investitori pentru a le gestiona; (b) scopul de afaceri este investiția pentru câștig de capital sau venituri din investiții; (c) măsoară și evaluează performanța investițiilor la valoarea justă. În locul consolidării, investiția se evaluează la FVTPL.
La pierderea controlului, societatea-mamă: (1) derecunoaște activele și pasivele filialei; (2) recunoaște orice participație reziduală la valoarea justă; (3) recunoaște câștigul sau pierderea în profit sau pierdere; (4) reclasifică în profit sau pierdere sumele recunoscute anterior în OCI (dacă e cazul). Câștigul/pierderea se calculează ca diferența dintre valoarea justă a considerentelor primite + valoarea justă a participației reziduale față de valoarea contabilă a activelor nete cedate.
Dacă societatea-mamă vinde stocuri filialei cu profit, iar filiala mai deține acele stocuri la finalul perioadei, profitul nerealizat se elimină: se reduce valoarea stocurilor și se reduce profitul consolidat. Efectul fiscal al eliminării generează un activ/pasiv de impozit amânat. Eliminarea se face integral (100%), nu proporțional cu participația.
Ai o întrebare?
Trimite-ne întrebarea ta despre IFRS 10 și vom adăuga răspunsul pe această pagină.
Curs Asociat — IFRS 10
Cursul dedicat IFRS 10 este în pregătire. Abonaază-te la newsletter pentru a fi notificat la lansare.