Contabilizarea tranzacțiilor cu plata bazată pe instrumente de capitaluri proprii
📅 Emis de IASB2004
✅ Aplicabil din1 ianuarie 2005
🔄 ÎnlocuieșteNu există standard anterior specific
🌐 Domeniu de aplicareScheme de opțiuni pe acțiuni pentru angajați (ESOP), tranzacții cu terți plătite în acțiuni sau instrumente bazate pe acțiuni, scheme de achiziție de acțiuni, bonusuri plătite în acțiuni
IFRS 2 tratează modul în care o entitate reflectă în situațiile financiare tranzacțiile cu plata pe bază de acțiuni, inclusiv cheltuielile asociate tranzacțiilor cu angajații sau alte părți care primesc remunerație sub formă de instrumente de capitaluri proprii (acțiuni, opțiuni pe acțiuni) sau plăți în numerar bazate pe prețul acțiunilor.
Concepte cheie
💰
Evaluare la valoarea justă
Tranzacțiile cu plata pe bază de acțiuni se evaluează la valoarea justă a instrumentelor acordate, de regulă la data acordării (grant date) pentru tranzacțiile cu angajații.
👥
Tranzacții cu angajații
Cheltuiala se recunoaște pe durata perioadei de dobândire (vesting), reflectând serviciile prestate. Valoarea justă se măsoară la data acordării și nu se ajustează ulterior.
📊
Tranzacții cu terții
Pentru tranzacțiile cu non-angajați, se utilizează valoarea justă a bunurilor/serviciilor primite (dacă poate fi estimată fiabil), altfel valoarea justă a instrumentelor acordate.
🏦
Decontare în numerar vs. capitaluri
Dacă decontarea este în numerar (SAR – Stock Appreciation Rights), pasivul se reevaluează la valoarea justă la fiecare dată de raportare până la decontare.
⚠️ Excepții de la aplicare: Combinări de întreprinderi (IFRS 3), contracte de cumpărare de bunuri/servicii nefinanciare la care entitatea poate alege plata în numerar sau acțiuni
Articole — IFRS 2
Articolele despre IFRS 2 vor apărea în curând. Între timp, explo-rează tab-ul Prezentare sau FAQ.
Exemple Practice — IFRS 2
Exemplele practice pentru IFRS 2 vor apărea în curând.
FAQ — IFRS 2
Un plan de stock options (opțiuni pe acțiuni) acordă angajaților dreptul de a cumpăra acțiuni ale entității la un preț prestabilit (prețul de exercitare). Conform IFRS 2, valoarea justă a opțiunilor la data acordării (calculată prin modele ca Black-Scholes sau binomial) se recunoaște ca și cheltuială de personal, distribuită uniform pe perioada de dobândire (de regulă 3-4 ani). Contrapartida este un credit în capitaluri proprii.
Perioada de dobândire este intervalul de timp în care angajatul trebuie să presteze servicii pentru a câștiga dreptul la instrumentele acordate. De exemplu, dacă opțiunile se dobândesc în 3 ani, cheltuiala totală se distribuie pe 36 de luni. Dacă angajatul pleacă înainte de expirarea perioadei, cheltuiala acumulată se ajustează corespunzător (forfeitures).
Condițiile de piață (ex. prețul acțiunii să atingă un anumit nivel) sunt incluse în valoarea justă de la data acordării și nu ajustează cheltuiala dacă nu sunt îndeplinite. Condițiile de performanță non-piață (ex. creșterea EBITDA cu 20%) nu se includ în valoarea justă, dar afectează numărul de instrumente pentru care se recunoaște cheltuiala — se actualizează estimarea numărului probabil de instrumente care se vor dobândi.
Dacă entitatea are obligația de a plăti în numerar o sumă bazată pe prețul acțiunii (de ex. SAR – Stock Appreciation Rights), se recunoaște un pasiv, nu capitaluri proprii. Pasivul se reevaluează la valoarea justă la fiecare dată de raportare, iar variațiile sunt recunoscute imediat în profit sau pierdere, nu distribuite pe vesting.
Entitatea trebuie să prezinte: (1) natura și amploarea schemelor de plată pe bază de acțiuni; (2) metodele de determinare a valorii juste; (3) efectele tranzacțiilor asupra situațiilor financiare — cheltuiala totală recunoscută, valoarea justă la data acordării, numărul și prețul mediu ponderat de exercitare al opțiunilor outstanding. Acestea sunt esențiale pentru transparența remunerației conducerii.
Ai o întrebare?
Trimite-ne întrebarea ta despre IFRS 2 și vom adăuga răspunsul pe această pagină.
Curs Asociat — IFRS 2
Cursul dedicat IFRS 2 este în pregătire. Abonaază-te la newsletter pentru a fi notificat la lansare.