Contabilizarea achizițiilor de afaceri și recunoașterea goodwill-ului
📅 Emis de IASB2004 (revizuit 2008)
✅ Aplicabil din1 iulie 2009
🔄 ÎnlocuieșteIAS 22 — Combinări de întreprinderi
🌐 Domeniu de aplicareFuziuni, achiziții de subsidiare, cumpărare de pachete de control, joint ventures transformate în subsidiare, achiziții prin schimb de acțiuni
IFRS 3 prescrie raportarea financiară când o entitate dobândește controlul asupra uneia sau mai multor afaceri. Standardul impune metoda achiziției pentru toate combinările de întreprinderi: identificarea dobânditorului, determinarea datei achiziției, recunoașterea și evaluarea activelor identificabile și pasivelor asumate, orice participație minoritară (NCI) și goodwill-ul sau câștigul dintr-o achiziție avantajoasă.
Concepte cheie
🎯
Metoda achiziției
Singura metodă permisă. Implică: (1) identificarea dobânditorului; (2) determinarea datei achiziției; (3) recunoașterea și evaluarea activelor, pasivelor și NCI; (4) calculul goodwill-ului.
💡
Goodwill-ul
Excesul dintre considerentul transferat + NCI + valoarea justă a participației anterioare față de valoarea justă netă a activelor identificabile. Goodwill-ul nu se amortizează — se testează anual pentru depreciere (IAS 36).
📊
Evaluarea la valoarea justă
Toate activele identificabile și pasivele asumate sunt evaluate la valoarea justă la data achiziției, indiferent de valoarea la care le înregistra entitatea achizitionată.
💼
Considerentul contingent
Dacă prețul de achiziție include componente contingente (earnout), acestea sunt incluse la valoarea justă la data achiziției. Ajustările ulterioare se recunosc în profit sau pierdere, nu ajustează goodwill-ul.
⚠️ Excepții de la aplicare: Crearea de joint ventures (IFRS 11), combinări sub control comun, achiziția de active care nu constituie o afacere
Articole — IFRS 3
Articolele despre IFRS 3 vor apărea în curând. Între timp, explo-rează tab-ul Prezentare sau FAQ.
Exemple Practice — IFRS 3
Exemplele practice pentru IFRS 3 vor apărea în curând.
FAQ — IFRS 3
Goodwill-ul reprezintă excesul prețului plătit față de valoarea justă netă a activelor identificabile achiziționate. Formula: Goodwill = Considerent transferat + NCI + Valoarea justă a participației anterioare – Valoarea justă netă a activelor/pasivelor identificabile. Goodwill-ul reflectă elemente neidentificabile: forța de muncă, relațiile cu clienții, sinergii anticipate.
IFRS 3 permite două metode pentru evaluarea NCI: (1) La valoarea justă (full goodwill) — NCI include o parte din goodwill, rezultând un goodwill total mai mare; (2) La cota proporțională — NCI se evaluează la proporția sa din valoarea justă a activelor nete identificabile, fără a include goodwill aferent NCI. Alegerea metodei afectează mărimea goodwill-ului și a NCI în bilanț.
O achiziție avantajoasă apare când valoarea justă netă a activelor identificabile depășește considerentul transferat, rezultând un câștig negativ goodwill. Conform IFRS 3, entitatea trebuie să verifice din nou toate evaluările înainte de a recunoaște câștigul imediat în profit sau pierdere (nu în capitaluri proprii).
Costurile direct atribuibile achiziției (onorarii consultanți, avocați, evaluatori) NU se includ în goodwill conform IFRS 3 revizuit. Acestea se recunosc ca și cheltuieli în perioada în care sunt suportate. Excepție: costurile de emitere de instrumente de datorie sau capitaluri proprii sunt tratate conform IAS 32/IFRS 9.
Combinările sub control comun (de exemplu, reorganizări de grup) sunt excluse din domeniul de aplicare al IFRS 3. Nu există un standard IFRS specific pentru acestea, motiv pentru care IASB are un proiect activ pe acest subiect. Practic, entitățile aplică fie metoda achiziției, fie metoda combinării de interese (pooling), cu politici contabile consecvente.
Ai o întrebare?
Trimite-ne întrebarea ta despre IFRS 3 și vom adăuga răspunsul pe această pagină.
Curs Asociat — IFRS 3
Cursul dedicat IFRS 3 este în pregătire. Abonaază-te la newsletter pentru a fi notificat la lansare.