Capitalizarea dobânzilor și a altor costuri de finanțare
📅 Emis de IASB1984 (revizuit 2007)
✅ Aplicabil din1 ianuarie 2009
🔄 ÎnlocuieșteIAS 23 (1993)
🌐 Domeniu de aplicareDobânzi și alte costuri suportate pentru finanțarea achiziției, construcției sau producției de active calificabile: imobilizări corporale, stocuri cu ciclu lung de producție, imobilizări necorporale, proprietăți imobiliare de investiții în construcție
IAS 23 prescrie tratamentul contabil al costurilor îndatorării. Standardul impune capitalizarea costurilor de îndatorare direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ calificabil — un activ care necesită o perioadă îndelungată pentru a ajunge în starea de utilizare sau vânzare intenționată.
Concepte cheie
🏗️
Activ calificabil
Un activ care necesită o perioadă îndelungată pentru a fi pregătit pentru utilizare sau vânzare (ex. clădire în construcție, navă, instalație, stoc de whisky maturat).
💰
Costurile capitalizabile
Dobânzile la împrumuturile specifice (net de veniturile din investiția temporară a fondurilor) și costurile împrumuturilor generale (rata medie ponderată × capitalul utilizat).
📅
Perioada de capitalizare
Capitalizarea începe când se suportă cheltuielile cu activul, se suportă costurile de îndatorare și activitățile de pregătire sunt în desfășurare. Se suspendă în perioadele de întrerupere.
⏹️
Încetarea capitalizării
Capitalizarea încetează când activul este practic pregătit pentru utilizarea sau vânzarea intenționată, chiar dacă lucrările administrative continuă.
⚠️ Excepții de la aplicare: Active evaluate la valoare justă (IAS 40, IAS 41), stocuri cu ciclu scurt de producție (fabricate în cantități mari, repetitiv)
Articole — IAS 23
Articolele despre IAS 23 vor apărea în curând. Între timp, explo-rează tab-ul Prezentare sau FAQ.
Exemple Practice — IAS 23
Exemplele practice pentru IAS 23 vor apărea în curând.
FAQ — IAS 23
Un activ calificabil este un activ care necesită o perioadă îndelungată (substantial period of time) pentru a fi pregătit pentru utilizarea sau vânzarea intenționată. Nu există un prag cantitativ fix — este o judecată profesională. Exemple tipice: clădiri în construcție, instalații industriale complexe, nave, baraje, stocuri care necesită îmbătrânire (whisky, vin, brânzeturi).
Dacă entitatea nu are un împrumut specific pentru activ, se aplică rata medie ponderată a costurilor împrumuturilor generale la cheltuielile cu activul calificabil. Formula: Costul capitalizat = Cheltuieli medii cu activul × Rata medie ponderată a datoriei. Suma capitalizată nu poate depăși dobânzile totale efectiv suportate în perioadă.
Capitalizarea se suspendă în perioadele prelungite în care nu se desfășoară activități de dezvoltare. De exemplu, dacă construcția se oprește din motive administrative sau sezoniere prelungite. Întreruperile scurte sau necesare procesului de construcție (ex. strat de beton care trebuie să se usuce) nu suspendă capitalizarea.
Dacă fondurile dintr-un împrumut specific nu sunt utilizate imediat și sunt investite temporar, veniturile din investiție se scad din costurile eligibile pentru capitalizare. De exemplu, dacă costul împrumutului specific este 100 și veniturile din investiția temporară a fondurilor neutilizate sunt 20, suma eligibilă pentru capitalizare este 80 (nu 100).
IAS 23 impune dezvăluirea: (1) politicii contabile adoptate; (2) sumei costurilor de îndatorare capitalizate în perioadă; (3) ratei de capitalizare utilizate pentru împrumuturile generale. Aceste dezvăluiri sunt relativ simple comparativ cu alte standarde, dar esențiale pentru înțelegerea valorii activelor în construcție.
Ai o întrebare?
Trimite-ne întrebarea ta despre IAS 23 și vom adăuga răspunsul pe această pagină.
Curs Asociat — IAS 23
Cursul dedicat IAS 23 este în pregătire. Abonaază-te la newsletter pentru a fi notificat la lansare.