IAS 21 — Efectele variației cursurilor de schimb valutar
Convertirea tranzacțiilor și situațiilor financiare în valută
📅 Emis de IASB1983 (revizuit 2003)
✅ Aplicabil din1 ianuarie 2005
🔄 ÎnlocuieșteIAS 21 (1993)
🌐 Domeniu de aplicareTranzacții în valută, operațiuni din străinătate (filiale, sucursale, asocieri în participație), convertirea situațiilor financiare dintr-o monedă funcțională în moneda de prezentare a grupului
IAS 21 prescrie modul în care se contabilizează tranzacțiile în valută și operațiunile din străinătate și cum se convertesc situațiile financiare într-o monedă de prezentare. Conceptele cheie sunt moneda funcțională și moneda de prezentare — orice diferențe de conversie generate de procedura de conversie se recunosc în OCI.
Concepte cheie
💱
Moneda funcțională
Moneda mediului economic principal în care operează entitatea. Determinată de factori primari (moneda vânzărilor, moneda costurilor) și secundari (moneda finanțărilor, rezervele din exploatare).
📊
Convertirea tranzacțiilor
Tranzacțiile se convertesc la cursul de la data tranzacției. Elementele monetare (numerar, creanțe, datorii) se convertesc la cursul de închidere. Diferențele se recunosc în P&L.
🌍
Convertirea operațiunilor din străinătate
Active și pasive la cursul de închidere; venituri și cheltuieli la cursul de la data tranzacției (sau mediu). Diferențele de conversie în OCI (Rezerva de conversie).
🔄
Reclasificarea la cedare
La cedarea unei operațiuni din străinătate, rezerva de conversie cumulată aferentă se reclasifică din OCI în profit sau pierdere (recycling).
⚠️ Excepții de la aplicare: Contabilitatea de acoperire a riscului valutar (IFRS 9), raportarea financiară în condiții de hiperinflație (IAS 29 se aplică simultan)
Articole — IAS 21
Articolele despre IAS 21 vor apărea în curând. Între timp, explo-rează tab-ul Prezentare sau FAQ.
Exemple Practice — IAS 21
Exemplele practice pentru IAS 21 vor apărea în curând.
FAQ — IAS 21
Moneda funcțională este moneda mediului economic principal în care operează entitatea. Factori principali: (1) moneda în care sunt exprimate prețurile de vânzare; (2) moneda țării ale cărei forțe competitive influențează prețurile; (3) moneda costurilor cu forța de muncă, materiile prime și altele. Factori secundari: moneda finanțărilor și rezervele menținute. Nu există opțiune — moneda funcțională este un fapt economic, nu o alegere contabilă.
Elementele monetare (numerar, creanțe, datorii) denominate în valută se convertesc la cursul de schimb de la data bilanțului (cursul de închidere). Diferența față de conversia inițială (sau față de cea mai recentă dată de raportare) se recunoaște ca venit sau cheltuiala financiară în profit sau pierdere în perioada în care apare.
La consolidare, situațiile financiare ale filialei se convertesc astfel: (1) Active și pasive — la cursul de închidere; (2) Elemente de capitaluri proprii — la cursuri istorice; (3) Venituri și cheltuieli — la cursul de la data tranzacției (sau mediu lunar/anual). Diferențele de conversie rezultate se recunosc în OCI (Rezerva de conversie), nu în profit sau pierdere.
La cedarea unei operațiuni din străinătate (parțial sau integral), rezerva de conversie cumulată aferentă se reclasifică din OCI în profit sau pierdere (recycling). Aceasta se include în calculul câștigului sau pierderii din cedare. La cedarea parțială care nu implică pierderea controlului, o parte proporțională din rezervă se reclasifică în NCI (nu în P&L).
Dacă moneda funcțională a unei entități este moneda unei economii hiperinflaționiste, IAS 29 se aplică simultan cu IAS 21. Entitatea aplică mai întâi IAS 29 (ajustarea situațiilor la puterea de cumpărare curentă), apoi convertește situațiile ajustate la cursul de închidere conform IAS 21. Diferențele de conversie care rezultă se recunosc în OCI.
Ai o întrebare?
Trimite-ne întrebarea ta despre IAS 21 și vom adăuga răspunsul pe această pagină.
Curs Asociat — IAS 21
Cursul dedicat IAS 21 este în pregătire. Abonaază-te la newsletter pentru a fi notificat la lansare.