IAS 28 — Investiții în entitățile asociate și joint ventures
Metoda punerii în echivalență pentru participații semnificative
📅 Emis de IASB1989 (revizuit 2011)
✅ Aplicabil din1 ianuarie 2013
🔄 ÎnlocuieșteIAS 28 (2003) și IAS 31 (retras)
🌐 Domeniu de aplicareInvestiții în entități asociate (influență semnificativă — prezumată la dețineri între 20% și 50%), investiții în joint ventures (acord de afaceri cu control comun)
IAS 28 tratează contabilizarea investițiilor în entități asociate și impune utilizarea metodei punerii în echivalență. Din 2013, IAS 28 acoperă și investițiile în joint ventures (care anterior erau tratate de IAS 31, acum retras). Metoda punerii în echivalență reflectă influența semnificativă a investitorului prin recunoașterea cotei sale din profitul sau pierderea entității participate.
Concepte cheie
🔍
Influența semnificativă
Prezumată dacă investitorul deține 20-50% din drepturile de vot. Poate exista și sub 20% dacă are reprezentanți în consiliu, participă la politici, există tranzacții semnificative, schimb de manageri sau informații tehnice.
📊
Metoda punerii în echivalență
Investiția inițial înregistrată la cost, ajustată ulterior cu cota investitorului din modificările activelor nete ale asociatei/JV. Dividendele primite reduc valoarea investiției.
💼
Goodwill-ul din asociate
Inclus în valoarea contabilă a investiției — nu se amortizează. Testul de depreciere se aplică la nivelul investiției, nu al goodwill-ului separat.
⚠️
Limitarea pierderilor
Investitorul nu recunoaște pierderi care depășesc valoarea investiției (pierderi cumulate = valoarea investiției = 0), dacă nu are obligații legale sau implicite suplimentare.
⚠️ Excepții de la aplicare: Entitățile de capital de risc și fondurile mutuale pot evalua la FVTPL în loc de metoda punerii în echivalență (alegere pentru fiecare participație)
Articole — IAS 28
Articolele despre IAS 28 vor apărea în curând. Între timp, explo-rează tab-ul Prezentare sau FAQ.
Exemple Practice — IAS 28
Exemplele practice pentru IAS 28 vor apărea în curând.
FAQ — IAS 28
Influența semnificativă este puterea de a participa la deciziile financiare și operaționale ale entității participate, fără a controla aceste politici. Este prezumată dacă investitorul deține 20% sau mai mult din drepturile de vot (prezumție inversabilă). Indicii suplimentari: reprezentare în consiliu, participare la procesul de elaborare a politicilor, tranzacții importante, schimb de personal de conducere, furnizare de informații tehnice.
(1) Recunoaștere inițială: la cost; (2) Ajustare ulterioară: valoarea investiției crește/scade cu cota investitorului din profit/pierdere, OCI și alte modificări ale activelor nete; (3) Dividende: dividendele primite reduc valoarea investiției (nu se recunosc ca venit — sunt deja incluse în profit prin metoda punerii în echivalență).
Investitorul recunoaște pierderi doar până la reducerea la zero a investiției. Pierderile suplimentare nu se recunosc, cu excepția cazului în care investitorul are obligații legale sau implicite de a acoperi pierderile asociatei (ex. garanții acordate, angajamente de finanțare). Dacă ulterior asociata devine profitabilă, investitorul reia recunoașterea profitelor numai după recuperarea pierderilor nefecunoscute.
Profiturile și pierderile nerealizate din tranzacțiile cu entitățile asociate se elimină în proporția deținerii investitorului (nu integral, ca la filiale). De exemplu, dacă investitorul deține 30% dintr-un asociat și vinde un activ asociatei cu un profit nerealizat de 100, 30 din profit se elimină din valoarea investiției și din P&L.
Da, în cazuri specifice: (1) Entitățile de capital de risc, fondurile mutuale și entitățile similare pot evalua investițiile la valoarea justă prin P&L (FVTPL) pentru fiecare participație separat; (2) Investițiile clasificate ca deținute pentru vânzare (IFRS 5) se scot de sub metoda punerii în echivalență; (3) Dacă entitea-mamă care întocmește situații individuale alege să evalueze la cost sau FVTPL (IAS 27).
Ai o întrebare?
Trimite-ne întrebarea ta despre IAS 28 și vom adăuga răspunsul pe această pagină.
Curs Asociat — IAS 28
Cursul dedicat IAS 28 este în pregătire. Abonaază-te la newsletter pentru a fi notificat la lansare.